Тема 17. Аудиторская проверка операций по оплате и расчетам

17.1. Дебиторская задолженность

Предмет проверки:

  1. соответствие отражения в учете дебиторской задолженности и реализации принятой учетной политике;
  2. реальность существования и правильное и полное отражение в учете дебиторской задолженности.

Аудиторские процедуры:

  1. определение преимущественного порядка расчетов с дебиторами и основных дебиторов;
  2. получение списка дебиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;
  3. проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, — в активе; имеющим кредитовое сальдо, — в пассиве;
  4. проверка проведения в конце года инвентаризации дебиторской задолженности;
  5. проверка списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;
  6. проверка правильности отражения в учете дебиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);
  7. оценка правильности учета и документального оформления:
    • расчетов с подотчетными лицами;
    • расчетов с персоналом по прочим операциям;
  8. проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы дебиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;
  9. оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской задолженности.

17.2. Денежные средства

Предмет проверки:

  1. ведение учета денежных средств в соответствии с нормативными документами;
  2. остатки по счетам денежных средств — их реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме и с использованием соответствующей учетной политики.

Аудиторские процедуры:

  1. получение перечня банковских счетов и согласование остатка средств, показанного в балансе по статьям «Расчетные счета» и «Прочие денежные средства», с банковскими выписками;
  2. оценка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в банках;
  3. проверка порядка ведения учета и документального оформления кассовых операций. Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и данным синтетического учета, а также соблюдения организацией:
    • требования Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18 (в ред. от 26.02.93 г. № 247) «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ»);
    • лимита хранения наличных денег в кассе;
    • порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, установленного законодательством;
    • требований Закона Российской Федерации от 18.06.93 г. № 5215-1 (в ред. от 13.01.94 г. № 196-73) «О применении контрольно-кассовых машин при расчетах с населением»;
    • требований Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости нало¬гов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» (в ред. от 08.04.03 г. № 410);
  4. оценка правильности учета прочих денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса» (субсчет 3) и 57 «Переводы в пути».

17.3. Кредиторская задолженность

Предмет проверки:
кредиторская задолженность — реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме.

Аудиторские процедуры:

  1. определение преимущественного порядка расчетов с кредиторами и основных кредиторов;
  2. получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм, т.е. проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;
  3. проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам учета расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, — в активе; имеющим кредитовое сальдо, — в пассиве;
  4. проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности;
  5. оценка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);
  6. оценка правильности отражения в учете заемных средств, наличия соответствующих договоров, правильности отнесения на соответствующие источники расходов по уплате процентов по заемным средствам, в том числе по кредитам банков;
  7. проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством.
    Следует иметь в виду, что авансы, полученные в счет предстоящего экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость;
  8. проверка правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда; наличия и правильности оформления необходимых первичных документов.
    Проверка порядка учета и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению налогом на доход физических лиц, включения в него всех установленных законом выплат;
  9. проверка правильности отражения в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
  10. проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;
  11. оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности.

17.4. Внутрихозяйственные расчеты

Предмет проверки:
внутрихозяйственные расчеты — их правильный учет и отражение в отчетности.

Аудиторские процедуры:

  1. получение расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с зависимыми компаниями. Согласование остатков с финансовым отчетом;
  2. подтверждение наиболее значительных сумм задолженностей по расчетам с зависимыми компаниями соответствующими документами;
  3. проверка правильности и полноты отражения в отчетности внутрихозяйственных расчетов внутри компании (между внутренними подразделениями компании);
  4. проверка отражения данных по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами в активе и пассиве баланса. При этом следует учесть, что данные по головной организации и дочерним (зависимым) обществам должны сводиться.

17.5. Налогообложение

Предмет проверки:

  1. правильность определения налогооблагаемой базы налогов;
  2. правильность расчета налогов;
  3. своевременность уплаты налогов;
  4. отсутствие проблем во взаимоотношениях с налоговой инспекцией.

Аудиторские процедуры:
Расчеты с бюджетом
Аудит расчетов с бюджетом может быть полностью выделен в самостоятельный раздел (этап) аудиторской проверки организации или осуществлен частично в ходе проверок по другим разделам. Например, в ходе проверки по разделу «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)» удобно проверить и правильность определения суммы НДС, начисленного с объема реализации продукции.
Независимо от организации работ в ходе аудита расчета с бюджетом необходимо выполнить следующие аудиторские процедуры:

  1. рассмотрение всех налогов, плательщиком которых является проверяемая организация, с уделением особого внимания тем, удельный вес которых наибольший в общей величине уплачиваемых организацией налогов;
  2. ознакомление с актами по результатам проверок организации со стороны налоговой инспекции и перепиской организации с налоговой инспекцией (инспекциями);
  3. ознакомление с расчетами по налогам. Проверка соответствия всех сумм, указанных в них, данным бухгалтерского учета;
  4. проверка полноты и правильности определения облагаемого оборота;
  5. оценка правильности применения ставок налогов и других платежей;
  6. проверка обоснованности применения налоговых льгот;
  7. оценка правильности ведения бухгалтерского учета по налогам; соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства;
  8. проверка своевременности представления расчетов (деклараций) по налогам в налоговую инспекцию; своевременности уплаты налогов и в полном объеме;
  9. отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004.