Интернет-магазин Economicportal.ru

Тема 9. Учет материалов

Материалы — это вид запасов, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.

9.1. Организация учета материалов

Использование на современном предприятии большого количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного учета, для чего необходима их классификация (схема 9.1.1).

Классификация материалов

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, относятся следующие: сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность (своевременность) учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материалах устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, а порядок организации бухгалтерского учета — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания № 119н).

Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей материально-производственных запасов (в зависимости от их характера, порядка приобретения и использования) может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Учет материалов производится в двух измерителях — денежном и вещественном (количественном). Согласно п. 50 Методических указаний № 119н, материалы должны приходоваться в единицах измерения, присущих данному материалу: весовых, объемных, линейных, в штуках (литры, килограммы, метры и т.п.).

Движение материалов в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, расходованием. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для учета материалов такие формы утв. постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а.

Номер унифицированной формы Наименование формы
По учету материалов
М-2 Доверенность
М-2а

Доверенность

М-4 Приходный ордер
М-7 Акт о приемке материалов
М-8

Лимитно-заборная карта

М-11 Требование-накладная
М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17 Карточка учета материалов
М-35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
По учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов
МБ-2 Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов
МБ-4 Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов
МБ-7 Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений
МБ-8 Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов

9.2. Поступление материалов

Материалы могут поступать в организацию по договорам купли-продажи (договорам поставки и др.), при изготовлении материалов силами организации, при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, при получении организацией безвозмездно (включая договор дарения), а также в результате выбытия основных средств или другого имущества.

Аналитический учет материалов.

На материалы, поступающие от поставщика, организация получает расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Расчетные документы на поступающие материалы с приложенными к ним другими документами направляются в отдел снабжения или другой аналогичный отдел, работники которого обязаны: зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов; проверить соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их количества, цен, сроков отгрузки и др.; сделать в карточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнении договора поставки; акцептовать (т.е. дать согласие на оплату) расчетные документы поставщика или мотивированно отказаться от акцепта; передать уполномоченному лицу распоряжение на получение и доставку груза; перечень этих лиц устанавливается директором предприятия по согласованию с начальником отдела снабжения и главным бухгалтером; передать документы в финансовый отдел или бухгалтерию. Зарегистрированные экземпляры расчетных и других документов (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и т.п.) передаются соответствующему складу для руководства при приемке и оприходовании материалов.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей в подразделениях организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.

В бухгалтерии аналитический учет материалов ведется в основном двумя методами: количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

При количественно-суммовом методе (с использованием оборотных ведомостей) могут применяться два варианта учета.

В первом случае в бухгалтерии одновременно ведется учет в количественном и денежном выражении (а на складах и подразделениях — только количественный учет):

Во втором случае в бухгалтерии не ведутся карточки аналитического учета:

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не дублируется складской учет и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. В бухгалтерской службе:

При бухгалтерском учете материалов с использованием компьютера данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них — по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Оценка материалов.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок определения фактической себестоимости зависит от того, каким образом организация получила материалы (схема 9.2.1).

Фактическая себестоимость материалов

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

При учете материалов по фактической себестоимости все затраты, связанные с поступлением материалов, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов (схема 9.2.2).

Счет 10: Материалы

Поступление материалов отражают:

Дебет счета 10 «Материалы» и Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при получении материалов от поставщиков; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — при приобретении материалов через подотчетных лиц; 23 «Вспомогательные производства» — при изготовлении материалов и др.

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Приобретение сырья, материалов и запчастей для производственных и хозяйственных нужд организации
Отгрузочные документы поставщика Оприходовано сырье (материалы, запчасти и др.) 10 60
Счет-фактура Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям 19 60
Выписка банка по расчетному счету Перечислены денежные средства поставщику 60 51
Счет-фактура НДС принят к возмещению из бюджета 68 19
Товарно-транспортная накладная Отражены транспортные расходы по доставке приобретенных материалов 10 60, 76
Счет (накладная) Отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов 10 60, 76
Товарно-транспортная накладная, счет-фактура Выделен НДС по транспортным услугам и услугам посреднических организаций 19 60, 76
Кредитный договор (договор займа), бухгалтерская справка-расчет Начислены проценты за кредиты и займы, использованные на закупку материалов 10 66, 67
Выписка банка по расчетному счету Перечислены денежные средства за оказанные транспортные и посреднические услуги 60 51
Счет-фактура НДС принят к возмещению из бюджета 68 19
Требование-накладная Отражен отпуск материалов в производство (на хозяйственные нужды) 20,23,25, 26, 29, 44 10
Приобретение материалов работниками организации за счет сумм, выданных под отчет
Расходный кассовый ордер Выданы работнику под отчет денежные средства 71 50
Авансовый отчет (с товарными и кассовыми чеками) Оприходованы материалы 10 71
Товарный чек и др. Выделен НДС, согласно приложенным к авансовому отчету оправдательным документам, если в них НДС выделен отдельной строкой 19 71
Счет-фактура НДС принимается к вычету, если имеется счет-фактура поставщика 68 19
Авансовый отчет В случае отсутствия счета-фактуры сумма НДС списывается за счет собственных источников предприятия 91-2 19
Требование-накладная Материалы отпущены в производство 20,44 10
Приобретение материалов на условиях товарного кредита (с отсрочкой, рассрочкой платежа с начислением процентов)
Отгрузочные документы поставщика Отражены затраты на приобретение 10 60
Счет-фактура Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям 19 60
Кредитный договор, бухгалтерская справка-расчет В случае начисления процентов за отсрочку платежа в том же месяце, в котором оприходованы материалы, до момента списания их в производство 10 76
Требование-накладная После оформления по фактической стоимости приобретения материалы списаны на производственные и хозяйственные нужды 20, 23,25, 26, 29, 44 10
Кредитный договор, бухгалтерская справка-расчет В случае начисления процентов за отсрочку платежа в том же месяце, в котором оприходованы материалы после их списания в производство 91 76
Кредитный договор, выписка банка по расчетному счету Оплачены проценты по товарному кредиту поставщику 76 51
Выписка банка по расчетному счету, отгрузочные документы поставщика Оплачен счет поставщика 60 51
Счет-фактура НДС принят к возмещению из бюджета (после оприходования и в части фактически оплаченного НДС) 68 19
Учет материалов, изготовленных собственными силами
Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет и др. Списаны фактические расходы по изготовлению материалов 23 25, 29, 10, 02, 70, 69
Калькуляция, бухгалтерская справка Оприходованы изготовленные собственными силами материалы по фактической себестоимости 10 23
Поступление материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал
Учредительные документы Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал (на дату государственной регистрации) 75-1 80
Акт приемки-передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал, приходный ордер Отражено поступление материалов от учредителя 10 75-1
Товарно-транспортная накладная Отражены затраты по доставке материалов, передаваемых учредителем в качестве вклада в уставный капитал 10 60, 76
Счет-фактура Отражен НДС с услуг по доставке материалов, оплачиваемых за счет средств принимающей стороны 19 60, 76
Учет безвозмездно полученных материалов (в том числе по договору дарения), а также остающихся после выбытия основных средств
Акт приема-передачи, отгрузочные документы Отражено безвозмездное получение материалов по рыночной стоимости 10 98-2
Требование-накладная Материалы отпущены в производство 20, 23, 29, 44 10
Бухгалтерская справка-расчет Списывается на доходы рыночная стоимость материалов по мере передачи их в производство 98-2 91-1
Приобретение материалов по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами
Договор, счет-фактура поставщика Оприходованы материалы 10 60
Счет-фактура Выделен НДС 19 60
Договор, счет-фактура организации Согласно договору, в счет оплаты за полученные материалы отгружены товары исходя из цены, по которой обычно реализуются данные товары (работы, услуги), в том числе НДС 62 90
Счет-фактура Начислен НДС на отгруженные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 154 НК РФ) 90 68
Бухгалтерская справка Списана фактическая себестоимость реализованных товаров (работ, услуг 90 41,43,20, 23,29
Счет-фактура организации Погашена кредиторская задолженность по поступившим материалам (в том числе НДС) 60 62
Учет специального инструмента, специальных приспособлений и специального оборудования (спецоснастки)
Отгрузочные документы поставщика Оплачен счет поставщиков (в том числе НДС) 60 51
Счет поставщика Оприходованы на склад спецоснастка и прочее по фактической себестоимости без НДС 10-10 60
Счет-фактура Выделен НДС по приобретенной спецоснастке и пр. 19 60
Требование-накладная Со склада спецоснастка передана в производство по фактической себестоимости 10-11 10-10
Карточка учета МБП, бухгалтерская справка Ежемесячно в течение срока полезного использования спецоснастки ее стоимость погашается либо линейным способом, либо способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (устанавливается предприятием самостоятельно) 20, 23, 25, 29,44 10-11
Карточка учета МБП, бухгалтерская справка Фактическая себестоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, может погашаться полностью в момент передачи в производство 20, 23, 25, 29, 44 10-11
Бухгалтерская справка В случае досрочного прекращения выпуска продукции (и если возобновление его не предполагается) списывается остаточная стоимость спецоснастки 91-2 10-11

Учет затрат, связанных с поступлением материалов по фактической себестоимости, возможен, как правило, лишь при небольшой номенклатуре материалов или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета, так как при этом необходимо четко отслеживать принадлежность расходов к определенной партии материалов.

Если в процессе производства организация использует значительную номенклатуру материалов, то распределение произведенных расходов по каждой партии материалов довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами так называемые учетные цены, которые будут постоянными в пределах установленного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов) (схема 9.2.3).

Учетные цены

Учетная цена применяется только в течение отчетного периода, по окончании которого корректируется до фактической цены материалов.

При учете материалов по учетным ценам отражение операций может строиться:

При отражении операций с использованием счетов 15 и 16 на счете 15 собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, т.е. отражается их фактическая себестоимость. На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков на всю сумму акцептованных счетов (принятых к оплате) производится запись по дебету счета 15 и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (на сумму НДС, уплаченного поставщику), а в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие по кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков (включая оплату процентов за кредит, предоставленный поставщиками на приобретение МПЗ); 23 «Вспомогательные производства» — на расходы за услуги вспомогательных цехов, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами по заготовке, приобретению и доставке материалов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке материалов (транспортным организациям и др.), а также за приобретенные у них материалы; и др. счета.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту — информация об их учетной цене.

Оприходование фактически поступивших материалов по принятым в организации учетным ценам оформляется записью:

Сумма разницы между стоимостью фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих материалов списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (в дебет счета 44 «Расходы на продажу» — организациями, осуществляющими торговую деятельность) пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Отгрузочные документы поставщика Оприходованы полученные материалы по расчетным документам поставщика (без НДС) 15 60
Счет-фактура Выделен НДС по полученным материалам 19 60
Авансовый отчет, бухгалтерская справка Списаны фактические затраты по доставке материалов собственными силами организации 15 23,71
Отгрузочные документы поставщика, бухгалтерская справка Оприходованы полученные материалы по учетным ценам, принятым в организации 10 15
Требование-накладная Материалы списаны в производство по учетным ценам, принятым в организации 20 (44) 10
Выписка банка с расчетного счета Оплачен счет поставщика 60 51
Счет-фактура НДС по полученным материалам принят к возмещению из бюджета 68 19
Бухгалтерская справка Отражены в конце отчетного месяца отклонения фактической себестоимости поступивших материалов от учетной цены: (1)перерасход; (2)экономия (1)16; (2)15 (1)15; (2)16
Бухгалтерская справка Списано отклонение1 в стоимости материалов2 на конец месяца (на те же счета, куда списаны материалы, пропорционально относится сумма отклонений, сформированная на счете 16 — с учетом остатков на начало месяца) (К-т 16 = К-т 10 · Д-т 16 / Д-т 10) 20 (44) 16

1 Экономия отражается сторнировочной записью (со знаком минус).
2 Отклонение, относящееся к запасам, оставшимся на складе, остается нераспределенным (т.е. числится в аналитическом и синтетическом учете по счету 16).

Транспортно-заготовительные расходы.

К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:

Транспортно-заготовительные расходы организации могут приниматься к учету путем:

  1. отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;
  2. отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
  3. непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

Первый способ отражения ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам (цена поставщика, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, планово-расчетная цена, средняя цена аналогичных материалов). Учетную цену материалов предприятие устанавливает самостоятельно.

При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана.

Процент, который следует использовать при списании транспортно-заготовительных расходов ТЗР(%) на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается следующим образом:

Формула расчета процента, который следует использовать при списании ТЗР

где ТЗРнач — остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);
ТЗРмес — общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);
Мнач — стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);
Ммес — стоимость материалов, поступивших в течение месяца (отчетного периода).

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию, на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов определяется:

Сумма ТЗР, подлежащая списанию

где Мпр — стоимость материалов, отпущенных в производство.

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (третий способ) целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов сразу по окончании месяца.

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
При списании ТЗР на счет 15
Товарно-транспортная накладная Отражены ТЗР по оприходованным материалам 15 60
Бухгалтерская справка-счет Отражена общая сумма ТЗР (в конце каждого месяца) 16 15
Бухгалтерская справка-счет Списана сумма ТЗР по израсходованным материалам1 20, 23, 25, 26, 29 16
При списании ТЗР на отдельный субсчет к счету 10
Расчетные документы поставщика Оприходован материал 10-1 60
Счет-фактура Учтен НДС по оприходованному материалу 19 60
Товарно-транспортная накладная Учтены ТЗР 10-10 60
Счет-фактура Учтен НДС по ТЗР 19 60
Требование-накладная Списана стоимость материала, переданного в основное производство 20 10-1
Бухгалтерская справка-счет Списаны ТЗР по материалу, переданному в основное производство 20 10-10
Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость материала
Расчетные документы поставщика Оприходован материал 10-1 60
Счет-фактура Учтен НДС по оприходованному материалу 19 60
Товарно-транспортная накладная Учтены ТЗР по оприходованному материалу 10-1 60
Счет-фактура Учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам 19 60
Требование-накладная Списана стоимость материала, переданного в производство (с учетом ТЗР) 20 10-1

1 Эта сумма определяется так же, как и при использовании второго способа отражения транспортно-заготовительных расходов.

9.3. Выбытие материалов

К выбытию материалов относится их отпуск в производство, продажа, списание, безвозмездная передача.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Если материалы отпущены на нужды производства, в учете это отражается проводкой:

Если материалы использованы для управленческих нужд организации: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы»), Кредит 10 «Материалы» — списаны материалы.

Оценка материалов при списании в производство и ином выбытии.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов (схема 9.3.1):

Методы оценки материалов

В том случае, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии они списаны, применяют метод оценки по стоимости каждой единицы. Этот метод применяют для оценки драгоценных металлов, драгоценных камней и тому подобных материалов, которые не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету.

Согласно п. 74 Методических указаний № 119н, возможны два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов. При этом методе материал с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал усредняется (ССР) с уже имеющимся. В результате в момент передачи материала в производство мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене, определяемой делением общей стоимости материала на общее количество:

Формула средней себестоимости материала

где СН — стоимость запасов материала на начало месяца (дебетовое сальдо счета 10 «Материалы»);
СТ — стоимость материала, поступившего в течение месяца (дебетовый оборот по счету 10);
КН — количественный запас материала на начало месяца;
КТ — количество материала, поступившего в течение месяца.

ФИФО (FIFO). Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, не зависящая от находящихся на учете. При списании делается предположение о том, что списывается в производство материал из самой первой поступившей партии. Если количество материала в первой партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из второй партии, и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу «первым пришел — первым ушел» (first infirst out). Этот метод оправдан в тех условиях, когда вновь поступающая партия материала поступает по более низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой инфляции. В условиях высокой инфляции применение этого метода приведет к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции и как следствие завышению результатов от реализации. Как правило, предпочтительней списывать в производство сначала материал по более высокой учетной цене.

ЛИФО (LIFO). Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, не зависящая от находящихся на учете. При списании делается предположение о том, что отпущен материал из самой последней поступившей партии. Если количество материала в последней партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из предпоследней партии, и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу «последним пришел — первым ушел» (last infirst out). Этот метод оправдан в условиях высокой инфляции. Так как стоимость списываемого материала максимально приближена к текущим рыночным ценам, в первую очередь списывается материал, купленный последним, и его учетная цена ближе к рыночным ценам, чем цены первых партий. При этом методе снижаются стоимость материальных остатков и как следствие результаты от реализации готовой продукции по сравнению с предыдущим методом.

По технике организации учета метод ЛИФО аналогичен методу ФИФО, только списание производится в обратном порядке — от последних партий к первым. Организация учета методами ФИФО и ЛИФО требует ведения суммового учета по каждой партии материала с отслеживанием времени прихода и списания. Ручной учет требует очень больших усилий.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки (п. 21 ПБУ 5/01).

Прочее выбытие материалов.

Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

Организация самостоятельно определяет порядок вывоза с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и осуществление контроля за вывозом материальных запасов.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Цена продажи материалов физическим и юридическим лицам определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

Если предприятие решило продать излишки материалов, в учете это будет отражено:

Одновременно по дебету счета учета расчетов отражаются другие суммы, подлежащие оплате покупателем и включенные в расчетные документы (стоимость тары, транспортные расходы и др.)

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Продажа материалов при расчетах денежными средствами
Накладная на отпуск материалов на сторону, договор Отгружены материалы покупателю (по фактической себестоимости или учетным ценам) 91 10
Бухгалтерская справка В случае учета по учетным ценам отражена соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) 91 16
Накладная на отпуск материалов на сторону, счет-фактура Задолженность покупателя по оплате материалов по продажной цене, в том числе НДС 62 91
Счет-фактура НДС на продажную стоимость материалов 91 68
Счет-фактура Оплачен покупателем счет за материалы (по продажной цене, в том числе НДС) 51 62
  Выявлена прибыль от продажи материалов (сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91) 91 99
Продажа материалов по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами
Накладная на отпуск материалов на сторону, договор Отгружены материалы покупателю (по фактической себестоимости или учетным ценам) 91 10
Бухгалтерская справка В случае учета материалов по учетным ценам отражена соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) 91 16
Счет-фактура организации Начислен НДС на отгруженные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 154 НК РФ) 91 68
Отгрузочные документы поставщика Получены товары в счет оплаты задолжености по продаже материалов (работы, услуги) по покупной цене товаров, в том числе НДС 60 62
Отгрузочные документы поставщика Оприходованы полученные товары (работы, услуги) по покупной цене без НДС 10,41, 20,44 60
Счет-фактура поставщика НДС на оприходованные товары (работы, услуги) по покупной цене товаров 19 60
Счет-фактура поставщика Принят к возмещению из бюджета НДС по полученным товарам (работам, услугам) после фактической оплаты и оприходования товаров по покупной цене 68 19
Передача материалов в виде вклада в уставный капитал другой организации
Накладная на отпуск материалов на сторону Отгружены материалы учреждаемой организации (по фактической себестоимости или учетным ценам) 91 10
Бухгалтерская справка В случае учета материалов по учетным ценам отражена соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) 91 16
Учредительные документы Отражена передача материалов в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по оценочной стоимости) 58-1 91
  Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91: (1)прибыль; (2)убыток (1)91; (2)99 (1)99; (2)91
Безвозмездная передача материалов (в том числе по договорам дарения)
Накладная на отпуск материалов на сторону, договор Отгружены материалы потребителю (по фактической себестоимости или учетным ценам) 91 10
Бухгалтерская справка В случае учета материалов по учетным ценам отражена соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) 91 16
Счет-фактура организации Начислен НДС на рыночную стоимость материалов (п. 2 ст. 154 и ст. 40 НK РФ) 91 68
  Выявлен убыток от безвозмездной передачи материалов (сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91) 99 91

Списание материалов со счетов учета запасов может также осуществляться по истечении сроков хранения, морально устаревших, при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица либо не доказана вина материально ответственного лица
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей Отражено списание недостающих материалов (по фактической себестоимости или учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды) 94 10
Бухгалтерская справка Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) 94 16
Бухгалтерская справка Списана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды) 20, 44 94
Бухгалтерская справка Списание недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды) 91 94
Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой доказана вина материально ответственного лица и взыскана с него рыночная стоимость утраченных материалов
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей Отражено списание недостающих материалов (по фактической себестоимости или учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды) 94 10
Бухгалтерская справка Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) 94 16
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, решение суда, бухгалтерская справка После выявления виновного и доказания его вины производится формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов:
(1) по фактической себестоимости материалов;
(2) на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью этих материалов, подлежащей взысканию с виновного лица (как правило, рыночная стоимость);
(3) НДС на стоимость материалов, подлежащую взысканию с виновного лица
(1)73-2;
(2)73-2;
(3)73-2
(1)94;
(2)98-4;
(3)68
Приходный кассовый ордер Возмещение убытка виновным лицом на сумму (часть суммы), подлежащую взысканию (как правило, рыночная стоимость недостающих материалов) 50 (70) 73-2
Бухгалтерская справка По мере возмещения убытка виновным лицом отражается доход организации 98-4 91

9.4. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если:

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется на разницу между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их фактической себестоимостью.

Образование резерва осуществляется в соответствии с порядком, приведенным в п. 20 Методических указаний № 119н.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Организация, решившая формировать резерв под снижение стоимости группы материальных ценностей, должна закрепить это в учетной политике. При этом следует помнить, что нельзя создавать резерв по излишне укрупненным группам (видам) МПЗ, например: основные или вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимаются во внимание:

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей ры­ночной стоимости МПЗ. Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Информацию о рыночных цепах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т.д.

Резерв образуется за счет финансовых результатов организации и отражается в конце года записью:

В следующем отчетном году по мере списания материальных ценностей либо при повышении рыночной стоимости МПЗ, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Документы, подтверждающие текущую рыночную цену материальных ценностей, бухгалтерская справка-расчет Если на конец отчетного периода текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости, создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв создается на разницу между балансовой стоимостью материальных ресурсов и их рыночной стоимостью 91-2 14
Бухгалтерская справка-расчет Если в следующем отчетном периоде матери­альные ценности, по которым создавался резерв, списываются по каким-либо основаниям: в про­изводство, продажу, безвозмездную передачу и т.п. (по фактической балансовой стоимости) 20,91 10,41,43
Бухгалтерская справка-расчет В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, восстанавливается зарезервированная стоимость материальных ресурсов (на отраженную ранее разницу между балансовой стоимостью материальных ресурсов и их рыночной стоимостью) 14 91-1

Образованные оценочные резервы проверяются до составления годовой отчетности при приведении инвентаризации. При необходимости сумма резерва корректируется в сторону увеличения или уменьшения.

Резерв, образованный под снижение стоимости материальных ценностей, в балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых создавались такие резервы, показываются в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.

Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерской отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).

Н.В. Пошерстник, Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. — СПб.: Питер, 2007.

Поделиться